网络文娱行业常见偷逃税违法手段盘点

网络文娱行业常见偷逃税违法手段盘点

（一）网络文娱传统的税务违法手段

1、转换收入性质：将工资薪金与劳务报酬转换为经营所得

根据《个人所得税法》的规定，工资薪金与劳务报酬所得适用综合所得税目，税率为3%-45%；经营所得的税率为5%-35%，同时，经营所得是以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额为应纳税所得额。于明星、主播高收入人群而言，若适用经营所得税目，相较于工资薪金与劳务报酬所得的税率较低，还可将生产经营活动中有关的成本、费用等扣除，在满足一定的条件下，可以享受税收优惠政策或按照核定征收方式缴纳个税，极大降低了税负，进而催生了明星、网络主播通过转换收入性质偷逃税的动机。

通常而言，明星、网络主播等文娱人员会通过成立工作室等组织的方式，将税目适用综合所得税率转换为经营所得税率缴纳个税，邓伦、薇娅、雪梨及影视制片人栾慧青均是通过此类方式偷逃税。

但需明确指出的是，并非所有通过成立工作室等组织缴纳个税都是偷逃税款，还要综合考虑是否符合税法实质课税原则，明星、网络主播成立的个人工作室是否有实际的办公地点、工作人员、收入与支出是否匹配、是否承担经营风险等。

2、隐匿收入：通过阴阳合同、拆分合同等方式偷逃税

通过签订阴阳合同的方式偷逃税款所引发逃税罪的刑事风险极大。阴阳合同是指交易主体共签订两份合同，一份阳合同提交税务局，以合同中的交易价格作为计税依据，再私下签署一份阴合同用以真实履约，从而达到少缴税款的不法目的。在郑爽偷逃税一案中，其通过签订阴阳合同手段偷逃税款，将实际取得片酬拆分两部分，一部分正常向税局缴纳税款，剩余部分通过签订虚假合同，以其他方式注入公司从而达到隐匿收入，进行虚假申报偷逃税款目的。

在范冰冰一案中，其通过拆分片酬的方式偷逃个人所得税618万。在某公司、卢某某、黄某某逃税罪（2017）粤5302刑初236号一案中，被告人卢某某、黄某某因采取欺骗、隐瞒手段与资产受让方签订”阴阳合同”，达到逃避缴纳税款目的，法院认为两人构成逃税罪，应予以严惩。

故而，以签订阴阳合同方式隐匿收入构成偷税，在一定程度上，具有较强的刑事风险。

3、未扣缴个税：直播平台、公司支付工资未依法履行代扣代缴个税义务

实践中，网络主播与直播平台之间的法律关系认定存在不一，同时，也存在部分网络主播通过经纪公司与直播平台展开合作，主播收益来源存在多样化等原因，导致税收法律关系跟随基础法律关系发生变化，直播平台未能够正确依法履行代扣代缴义务。根据《个人所得税法》第九条规定：“个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。”因此，认定支付所得一方是谁是判断扣缴义务方的关键，网络直播平台应当准确识别并认定其所支付的款项，依法履行代扣代缴义务。

在上述袁冰妍一案中，其关联公司因未依法履行代扣代缴义务两次被处罚，也存在网络直播平台未能依法履行代扣代缴义务被罚。在《关于进一步规范网络直播营利行为促进行业健康发展的意见》中明确指出，网络直播平台、网络直播服务机构应依法履行个人所得税代扣代缴义务，不得转嫁或者逃避个人所得税代扣代缴义务，不得策划、帮助网络直播发布者实施逃避税。同时，根据《税收征收管理法》第六十九条规定：”扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。“

故而，直播平台若未准确适用法律关系，没有依法履行代扣代缴主播的个人所得税，将面临被处以应扣未扣税款0.5-3倍罚款的行政风险。

4、未如实纳税申报：在规定期限内未依法办理纳税申报

自2018年个税法实施以来，个人所得税采取综合与分类相结合的税收征管模式。国家通过提高起征点、实施专项附加扣除、综合所得年度汇算清缴多项举措推进税负公平。然而，却被部分网络主播所利用，主播单亚辉被处罚的原因就是未在法定期限内如实办理个人所得税汇算清缴，同样被处罚还有主播吴思豪。

根据《税收征收管理法》第六十四条第二款规定：”纳税人不进行纳税申报，不缴或少缴应纳税款的，由税务机关追缴不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。“该条系税务机关对网络主播未依法纳税申报处以罚款的重要法律依据。

（二）网络文娱新型的税务违法手段

1、无限推迟纳税义务发生时间：网络直播虚拟道具挂账、未依法确认收入。 某公司经营的直播平台因将用户购买虚拟道具未消费金额计入了预收账款会计科目，构成偷税，被处罚款23余万元。除了直播平台取得虚拟道具收入外，华税团队也接到过类似咨询，即：游戏公司所销售虚拟游戏卡取得收入是否可以参照销售储值卡处理，分期确认收入、缴纳税款。

事实上，无论是虚拟道具亦或游戏卡均与储值卡的性质不同。首先，网络直播和游戏公司不属于《单用途商业预付卡管理办法（试行）》第二条所规定的行业，所销售虚拟道具、游戏卡亦不属于单用途预付卡；其次，直播虚拟道具与游戏卡具有不可退回的性质，虚拟道具与游戏卡不能提现，亦不能转让，在购买后即使未消耗完毕，也不会退回给用户。故而，应当在销售虚拟道具与游戏币时一次性确认收入，增值税纳税义务发生时间为销售虚拟道具、游戏币并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

实践中，有部分网络平台为了无限推迟纳税义务发生时间，改变会计收入确认方式，将销售虚拟道具取得收入计入往来账款，达到不缴、少缴应纳税款的不法目的，进而被处罚。

2、利用境外企业偷逃税：将境内个人所得包装成境外企业所得偷逃税款

在明星、网络主播偷逃税款中，惯用技俩是通过虚构业务，将劳务报酬所得转换经营所得的手段偷逃税款，目前，出现一种新型且较为隐蔽的偷逃税款手段。即：较为知名明星或网络主播利用其在业内较强流量优势，要求国内企业将本应支付个人的劳务报酬转变成支付给境外企业，以此隐匿收入偷逃税款，逃避我国的税收监管，因具有跨国特点，取证与稽查难度较大。

3、个人费用公司化：将个人消费、借款，以变相报销、分红的方式偷逃税款

根据《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）文件，第一条规定了以企业资金为个人投资者等相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出视为企业对个人投资者的红利分配；第二条规定了个人投资者在企业取得的借款，在纳税年度终了后不归还也未用于企业生产经营的，也视为企业对个人投资者的红利分配。

上述袁冰妍一案中，其曾持有所通报关联公司100%股权，作为关联公司的全资股东将个人消费性支出通过公司走账、报销，被视为是企业对个人投资者的红利分配，按照”利息、股息、红利所得“项目计征个人所得税。

在网络文娱行业，不仅存在明星通过投资的企业走账、报销个人消费支出的现象，也存在假借向企业借款以此掩盖分红事实的行为。一般情况下，企业日常支出、股东向企业借款属于正常业务，利用上述手段逃避缴纳税款，较难被发现，因此，实名举报是税务稽查此类行为的主要线索来源。